دانلود مقاله بررسي سيستم حسابداري بانك كارآفرين

 

 

فهرست مطالب

عنوان صفحه

مقدمه...................................................................

چكيده..............................................................

تصويب نامه هيأت وزيران و ضمائم..............................................................

تاريخچة تاسيس و حدود فعاليت بانك كارآفرين..............................................................

عناوين حسابهاي دفتر كل..............................................................

زير حسابهاي دفتر كل..............................................................

مبناي تهيه و اهم رويه هاي حسابداري بانك كارآفرين..............................................................

صورتهاي مالي: ترازنامه..............................................................

صورت سود و زيان..............................................................

صورت سود و زيان انباشته..............................................................

صورت گردش جريان وجوه نقد..............................................................

گزارش هيئت مديره به مجمع عمومي (عادي)..............................................................

گزارش حسابرسان مستقل و بازرس قانوني..............................................................

بررسي نظرات سهامداران..............................................................

مشاوره مالي بانك كارآفرين..............................................................

نظريه شخصي..............................................................

خلاصه و نتيجه گيري..............................................................

منابع و مآخذ..............................................................

مقدمه

1. هدف اين استاندارد تجويز مبنايي براي ارائه صورتهاي مالي با مقاصد عمومي يك واحد تجاري به منظور حصول اطمينان از قابليت مقايسه با صورتهاي مالي دوره هاي قبل از آن واحد و با صورتهاي مالي ساير واحدهاي تجاري مي باشد . براي دستيابي به اين هدف ‏، در اين استاندارد ملاحظات كلي در خصوص نحوه ارائه صورتهاي مالي ، رهنمودهايي درباره ساختار آنها و حداقل الزامات در خصوص محتواي صورتهاي مالي ارائه شده است. چگونگي شناخت ‏، اندازه گيري و افشاي معاملات و ساير رويدادهاي خاص در ساير استانداردهاي حسابداري ارائه مي شود.

دامنه كاربرد

2. الزامات اين استاندارد بايد در ارائه كليه “ صورتهاي مالي با مقاصد عمومي ” كه بر اساس استانداردهاي حسابداري تهيه و ارائه مي شود ، بكار گرفته شود .

3. صورتهاي مالي با مقاصد عمومي ( كه از اين پس صورتهاي مالي ناميده مي شود ) براي پاسخگويي به نيازهاي استفاده كنندگاني تهيه مي شود كه در موقعيت دريافت گزارشهاي متناسب با نيازهاي اطلاعاتي خاص خود نيستند . صورتهاي مالي به طور

جداگانه يا همراه با ساير گزارشها ، جهت استفاده عموم ارائه مي شود . مفاد اين استاندارد براي صورتهاي مالي تلفيقي گروه واحدهاي تجاري نيز كاربرد دارد .

4. در اين استاندارد واژه هايي بكار گرفته مي شود كه در واحدهاي تجاري ( انتفاعي ) اعم از خصوصي يا عمومي كاربرد دارد . واحد هاي غيرانتفاعي براي بكارگيري الزامات اين استاندارد ممكن است نيازمند انجام تعديلاتي در عناوين اقلام اصلي صورتهاي مالي خود يا ارائه اطلاعات بيشتر باشند .

5. نحوه ارائه داراييهاي جاري و بدهيهاي جاري بخشي از موضوع اين استاندارد است ليكن به طور جداگانه در استاندارد حسابداري شماره 14 مطرح شده است .

هدف صورتهاي مالي

6. هدف صورتهاي مالي ‏، ارائه اطلاعاتي تلخيص و طبقه بندي شده درباره وضعيت مالي ، عملكرد مالي و انعطاف پذيري مالي واحد تجاري است كه براي طيفي گسترده از استفاده كنندگان صورتهاي مالي در اتخاذ تصميمات اقتصادي مفيد واقع شود . صورتهاي مالي همچنين تنايج ايفاي وظيفه مباشرت مديريت يا حسابدهي آنها را در قبال منابعي كه در اختيارشان قرار گرفته است ، نشان مي دهد . به منظور دستيابي به اين هدف ، در صورتهاي مالي يك واحد تجاري اطلاعاتي درباره موارد زير ارائه مي شود :

الف . داراييها ،

ب. بدهيها ،

ج . حقوق صاحبان سرمايه ،

د . درآمدها ،

ه . هزينه ها ، و

و . جريانهاي نقدي .

اين اطلاعات ، همراه با ساير اطلاعات مندرج در يادداشتهاي توضيحي ، استفاده كنندگان صورتهاي مالي را در پيش بيني جريانهاي نقدي آتي واحد تجاري و خصوصاً در زمانبندي و اطمينان از توانايي آن در ايجاد وجه نقد كمك مي كند .

مسئوليت صورتهاي مالي

7. مسئوليت تهيه و ارائه صورتهاي مالي با هيأت مديره يا ساير اركان اداره كننده واحد تجاري است .

اجزاي صورتهاي مالي

8. مجموعه كامل صورتهاي مالي شامل اجزاي زير است :

الف . صورتهاي مالي اساسي :

1. ترازنامه ،

2. صورت سود و زيان ،

3. صورت سود و زيان جامع ، و

4. صورت جريان وجوه نقد .

ب . يادداشتهاي توضيحي .

ملاحظات كلي

ارائه مطلوب و رعايت استانداردهاي حسابداري

9. صورتهاي مالي بايد وضعيت مالي ، عملكرد مالي و جريانهاي نقدي واحد تجاري را به نحو مطلوب ارائه كند . تقريباً در تمام شرايط ، اعمال مناسب الزامات استانداردهاي حسابداري همراه با افشاي اطلاعات اضافي در صورت لزوم ، منجر به ارائه صورتهاي مالي به نحو مطلوب مي شود .

10. هر واحد تجاري كه صورتهاي مالي آن طبق استانداردهاي حسابداري تهيه و ارائه مي شود بايد اين واقعيت افشا كند . در صورتهاي مالي نبايد ذكر كرد كه اين صورتها طبق استانداردهاي حسابداري تهيه شده است ، مگر اينكه در تهيه صورتهاي مزبور مفاد تمام الزامات مندرج در استانداردهاي مربوط رعايت شده باشد .

11. بكارگيري نامناسب استانداردهاي حسابداري ، از طريق افشا در يادداشتهاي توضيحي ، جبران نمي شود .

12. در موارد بسيار نادر ، چنانچه مديريت واحد تجاري به اين نتيجه برسد كه رعايت يكي از الزامات استانداردهاي حسابداري ، صورتهاي مالي را گمراه كننده مي سازد و بنابراين انحراف از آن به منظور دستيابي به ارائه صورتهاي مالي به نحو مطلوب ضروري است ، بايد موارد زير را افشا كند :

الف . اين مطلب كه بنا به اعتقاد مديريت واحد تجاري ، صورتهاي مالي ، وضعيت مالي ، عملكرد مالي و جريانهاي نقدي واحد تجاري را به نحو مطلوب منعكس مي كند ،

ب. تصريح اينكه صورتهاي مالي از تمام جنبه هاي با اهميت مطابق با استانداردهاي حسابداري مي باشد ، به استثناي انحراف از الزامات يك استاندارد حسابداري كه به منظور ارائه مطلوب صورتهاي مالي انجام گرفته است ،

ج . استانداردي كه الزامات آن رعايت نشده است ، ماهيت انحراف شامل شيوه حسابداري مقرر در استاندارد ، اينكه چرا كاربرد شيوه مقرر در استاندارد صورتهاي مالي را گمراه كننده مي سازد و شيوه حسابداري بكار گرفته شده ، و

د . اثر مالي انحراف بر سود و زيان خالص ، داراييها ، بدهيها و حقوق صاحبان سرمايه در هر يك از دوره هاي مورد گزارش .

3. براي ارائه صورتهاي مالي به نحو مطلوب ، رعايت موارد زير الزامي است :

الف . انتخاب و اعمال رويه هاي حسابداري طبق مفاد بند 17 ،

ب . ارائه اطلاعات شامل رويه هاي حسابداري ، به گونه اي كه اطلاعات ، مربوط ، قابل اتكا ، قابل مقايسه و قابل فهم باشد ، و

ج . ارائه اطلاعات اضافي در مواردي كه رعايت الزامات مقرر در استانداردهاي حسابداري براي درك اثر معاملات يا ساير رويدادهاي خاص بر وضعيت مالي و عملكرد مالي واحد تجاري توسط استفاده كنندگان صورتهاي مالي كافي نباشد .

4. در موارد نادر ممكن است كاربرد الزامات يك استاندارد حسابداري به ارائه صورتهاي مالي گمراه كننده ، منجر شود . اين امر تنها در مواردي روي مي دهد كه شيوه مقرر در استاندارد مورد نظر به وضوح نامناسب باشد ، به گونه اي كه نتوان از طريق كاربرد الزامات آن استاندارد يا يه وسيله افشاي اطلاعات اضافي ، به ارائه صورتهاي مالي به نحو مطلوب دست يافت . اين موضوع كه كاربرد يوه ديگر نيز مي تواند به ارائه صورتهاي مالي به نحو مطلوب منجر شود ، به تنهايي براي توجيه انحراف لز شيوه مقرر ، مناسب نيست .

5. براي ارزيابي ضرورت انحراف از الزامات يك استاندارد حسابداري ، ملاحظات زير مدنظر قرار مي گيرد :

الف . هدف از الزام مقرر و اينكه چرا در شرايط خاص موردنظر ، هدف مزبور نامربوط يا دست نيافتني است .

ب . تفاوت شرايط واحد تجاري با شرايط ساير واحدهاي تجاري كه الزام موردنظر را رعايت مي كنند .

6. نظر به اينكه مي رود شرايط ايجاب كننده انحراف بسيار نادر باشد و ضرورت انحراف نيز موضوعي بحث انگيز و مستلزم قضاوت است ، بنابراين آگاهي عدم رعايت الزامات استاندارد حسابداري براي استفاده كنندگان اهميت دارد . همچنين براي اينكه استفاده كنندگان بتوانند در مورد انحراف به طور آگاهانه قضاوت و

تعديلات لازم را جهت انطباق با استاندارد موردنظر محاسبه كنند ، اطلاعاتي كافي در صورتهاي مالي ارائه مي شود .

رويه هاي حسابداري

7. مديريت واحد تجاري بايد رويه هاي حسابداري را به گونه اي انتخاب و اعمال كند كه صورتهاي مالي با تمام الزامات استانداردهاي حسابداري مربوط مطابقت داشته باشد . در صورت نبود استاندارد خاص ، مديريت بايد رويه ها را به گونه اي تعيين كند تا اطمينان يابد صورتهاي مالي اطلاعاتي را فراهم مي آورد كه :

الف . به نيازهاي تصميم گيري استفاده كنندگان مربوط است ، و

ب . قابل اتكاست به گونه اي كه :

1. وضعيت مالي و عملكرد مالي واحد تجاري را صادقانه بيان مي كند ،

2. منعكس كننده محتواي اقتصادي و نه فقط شكل حقوقي معاملات و ساير رويدادهاست ،

3. بيطرفانه يعني عاري از تمايلات جانبدارانه است ،

4. محتاطانه است ، و

5. از تمام جنبه هاي با اهميت ، كامل است .

6. رويه هاي حسابداري راه كارهاي ويژه اي است كه واحد تجاري برا ي تهيه و ارائه صورتهاي مالي انتخاب مي كند . راه كارهاي مزبور كه در استانداردهاي حسابداري

مشخص شده اند براي اعمال اصول مندرج در مفاهيم نظري گزارشگري مالي در مورد اقلام ، معاملات و ساير رويدادهاي مالي و بويژه موارد زير ايجاد شده است :

الف . اندازه گيري و تجديد اندازه گيري داراييها و بدهيها در مواردي كه مبالغ مربوط از اهميت نسبي برخوردار است ، و

ب . نحوه و زمان شناخت تغييرات در داراييها و بدهيها در صورتهاي عملكرد مالي .

ترازنامه

اطلاعاتي گه در ترازنامه ارائه مي شود :

1. ترازنامه بايد حداقل حاوي اقلام اصلي زير باشد :

الف . داراييهاي ثابت مشهود ،

ب . داراييهاي نامشهود ،

ج . سرمايه گذاريها ،

د . موجودي مواد و كالا ،

ه . حسابها و اسناد دريافتني تجاري و ساير حسابها و اسناد دريافتني ،

و . موجودي نقد ،

ز . حسابها و اسناد پرداختني تجاري و ساير حسابها و اسناد ژرداختني ،

ح . ذخيره ماليات ،

ط . ذخيره مزاياي پايان خدمت كاركنان ،

ي . بدهيهاي بلند مدت ،

ك . سهم اقليت ، و

ل . سرمايه و اندوخته ها .

2. علاوه بر مندرج در بند 50 ، ممكن است به موجب ساير استانداردهاي حسابداري ، ارائه اقلام اصلي و جمعهاي فرعي ديگري در ترازنامه الزامي باشد يا براي ارائه وضعيت مالي واحد تجاري به نحو مطلوب ضرورت داشته باشد .

3. اين استاندارد ترتيب يا شكل ارائه اقلام را تعيين نمي كند . بند 50 تنها فهرست آن گروه از اقلام اصلي را ارائه مي كند كه به لحاظ ماهيت يا كاركرد به اندازه اي با يكديگر

متفاوتند كه ارائه جداگانه آنها در ترازنامه ضرورت مي يابد . نمونه هاي مربوط در پيوست

اين استاندارد درج شده است . در موارد زير اقلامم اصلي ياد شده تعديل مي شود :

الف . هرگاه استاندارد حسابداري ديگري ارائه جداگانه يك قلم را در ترازنامه الزامي كند ، يا زماني كه مبلغ ، ماهيت يا كاركرد يك قلم به گونه اي باشد كه ارائه جداگانه آن به ارائه مطلوب وضعيت مالي واحد تجاري كمك كند ، آن قلم به اقلام اصلي اضافه مي شود ، و

ب . شرح يا ترتيب درج اقلام ممكن است با توجه به ماهيت واحد تجاري و ماهيت معاملات آن و به منظور فراهم آوردن اطلاعات لازم جهت درك كلي وضعيت مالي واحد تجاري تعديل شود.

4. اقلام اصلي مندرج در بند 50 به لحاظ ماهيت جبه عام دارد . براي مثال ، اقلامي از قبيل سرقفلي ( اعم از سرقفلي محل كسب و سرقفلي ناشي از تركيب واحدهاي تجاري ) و داراييهاي ناشي از مخارج توسعه كه در استانداردهاي جداگانه اي موردبحث قرار گرفته اند را مي توان در ترازنامه تحت قلم اصلي داراييهاي نامشهود طبقه بندي كرد .

5. قضاوت نسبت به ارائه جداگانه اقلام اصلي ديگر ، علاوه بر موارد مندرج در بند 50، مبتني بر ارزيابي موارد زير است :

الف . ماهيت و قابليت تبديل به وجه نقد داراييها و اهميت آنها در اغلب موارد به ارائه جداگانه سرقفلي و داراييهاي ناشي از مخارج توسعه ، داراييهاي پولي و غيرپولي و داراييهاي جاري و غيرجاري منجر مي شود ،

ب . كاركرد داراييها در واحد تجاري براي مثال به ارائه جداگانه داراييهاي عملياتي ، موجودي مواد و كالا ، حسابهاي دريافتي و وجوه نقد منجر مي شود ، و

ج . مبالغ ، ماهيت و زمانبندي پرداخت بدهيها براي مثال به ارائه جداگانه بدهيهاي متضمن سود تضمين شده و بدون سود تضمين شده منجر و حسب مورد تحت عنوان بدهي جاري يه غيرجاري طبقه بندي مي شود .

اطلاعاتي كه در ترازنامه يا در يادداشتهاي توضيحي افشا مي شود

6. واحد تجاري بايد طبقات فرعي اقلام اصلي را كه متناسب با عمليات واحد تجاري طبقه بندي شده است ، در ترازنامه يا در يادداشتهاي توضيحي افشا كند . در صورت لزوم ، هر نوع قلم فرعي بايد برحسب ماهيت به اقلام فرعي تري طبقه بندي شود و مبالغ پرداختني به / دريافتني از واحد تجاري اصلي ، ساير واحدهاي تجاري گروه و ساير اشخاص وابسته بايد جداگانه افشا شود .

7. تعيين طبقات فرعي ياد شده به الزامات استانداردهاي حسابداري ، اندازه ، ماهيت و كاركرد اقلام موردنظر بستگي دارد . در اتخاذ تصميم نسبت به مبناي طبقه بندي فرعي اقلام ، عوامل مندرج در بند 54 نيز مورد استفاده قرار مي گيرد . موارد افشا در خصوص هر قلم با اقلام ديگر متفاوت است ، براي مثال :

الف . داراييهاي ثابت مشهود بر حسب طبقات مندرج دراستاندارد حسابداري شماره 11 طبقه بندي مي شود .

ب . اقلام دريافتني به سرفصلهاي حسابها و اسناد دريافتني تجاري ، ساير حسابها و اسناد دريافتني ، طلب از اعضاي گروه و طلب از ساير اشخاص وابسته و غيره تفكيك مي شود .

ج . موجودي مواد و كالا طبق استاندارد حسابداري شماره 8 با عنوان حسابداري موجودي مواد و كالا ، به طبقات فرعي از قبيل مواد اوليه ، كالاي در جريان ساخت ، كالاي ساخته شده ، كالاي خريداري شده براي فروش ، مواد و كالاي در راه و ساير موجوديها تفكيك مي شود .

د . ذخاير به نحوي تفكيك مي شود كه ذخاير مرتبط با مزاياي كاركنان و ساير اقلام را متناسب با عمليات واحد تجاري ، به طور جداگانه نشان دهد .

ه . سرمايه و اندوخته ها به گونه اي تفكيك مي شود كه نمايانگر طبقات مختلف سرمايه پرداخت شده و اندوخته ها باشد .

8. واحد تجاري بايد موارد زير را در ترازنامه يا در يادداشتهاي توضيحي افشا كند :

الف . براي هريك از طبقات سهام :

1. تعداد سهام مصوب ،

2. تعداد سهام منتشر شده و ميزان سرمايه پرداخت شده ،

3. ارزش اسمي هر سهم ،

4. حقوق ، مزايا و محدوديتهاي مربوط ، و

5. سهام واحد تجاري كه در مالكيت واحدهاي تجاري فرعي و وابسته است .

ب . مبالغ دريافتي بابت افزايش سرمايه قبل از ثبت قانوني آن ،

ج . صرف سهام ،

د . ماهيت و موضوع هر يك از اندوخته ها ، و

ه . مبالغ منظور شده در صورتهاي مالي بابت سود سهام پيشنهادي .

واحدهاي تجاري كه به شكلي غير از شركت سهامي تشكيل شده اند ، بايد اطلاعاتي معادل با موارد پيشگفته را كه نمايانگر تغييرات هر طبقه از حقوق مالكانه طي دوره بوده و حقوق ، مزايا و محدوديتهاي منضم به هر طبقه از حقوق مالكانه را افشا كند .

صورت سود و زيان

اطلاعاتي كه در صورت سود و زيان ارائه مي شود

9. صورت سود و زيان بايد حداقل حاوي اقلام اصلي زير باشد :

الف . درآمدهاي عملياتي ،

ب . هزينه هاي عملياتي ،

ج . سود يا زيان عملياتي ،

د . هزينه هاي مالي ،

ه . ساير درآمدها و هزينه هاي غيرعملياتي ،

و . ماليات بردرآمد ،

ز . سود يا زيان فعاليتهاي عادي ،

ح . اقلام غيرمترقبه ،

ط . سهم اقليت ، و

ي . سود يا زيان خالص .

علاوه بر موارد بالا ، ممكن است به موجب ساير استانداردهاي حسابداري ، ارائه اقلام اصلي و جمعهاي فرعي ديگري در صورت سود و زيان الزامي باشد يا براي ارائه عملكرد مالي واحد تجاري به نحو مطلوب ضرورت داشته باشد .

1. آثار ناشي از فعاليتها ، معاملات و رويدادهاي مختلف واحد تجاري از نظر ثبات ، مخاطره و قابليت پيش بيني متفاوت است و افشاي عناصر عملكرد به درك عملكرد مالي دوره و ارزيابي نتايج آتي كمك مي كند . بر اين اساس صورت سود و زيان حداقل دربرگيرنده اقلام اصلي مندرج در بند 58 است . با اين حال در صورت نياز به تشريح بيشتر عناصر عملكرد يا در رعايت الزامات مندرج در ساير استانداردهاي حسابداري مي توان اقلام اصلي ديگري را در صورت سود وزيان ارائه يا شرح اقلام و ترتيب ارائه آنها را اصلاح كرد . براي اين منظور عواملي مانند اهميت ، ماهيت و كاركرد اجزاي مختلف تشكيل دهنده درآمدها و هزينه ها مدنظر قرار مي گيرد .

 

 

تعداد صفحات:98

متن کامل را می توانید دانلود نمائید چون فقط تکه هایی از متن در این صفحه درج شده (به طور نمونه) و ممکن است به دلیل انتقال به صفحه وب بعضی کلمات و جداول و اشکال پراکنده شده یا در صفحه قرار نگرفته باشد که در فایل دانلودی متن کامل و بدون پراکندگی با فرمت وردwordکه قابل ویرایش و کپی کردن می باشند موجود است.